基础会计实训指导书
第一章 会计模拟实训概述
一、会计模拟实训的目的
会计模拟实训的目的是全面培养学生的识证能力、制证能力、登账能力和编制会计报表以及经济活动分析能力。通过会计模拟实训，加深对会计的基本理论、基本知识、基本方法的掌握与运用，提高会计技能，形成会计责任观念。
二、会计模拟实训的一般要求
(一)对教师的要求
会计模拟实训是培养和提高学生专业技能的关键，教师要认真负责，对每次实训要做到有计划、有控制、有指导、有实训成绩、有实训讲评。教师对实训课要像上正课一样，不得离开教室或实训室，对整个实训过程要作具体指导，以便学生顺利完成实训任务。
(二)对学生的要求
对学生的要求包括道德要求和技术性要求两个方面。
1.道德要求
(1)会计模拟实训的操作过程要符合会计法规。
(2)会计模拟实训的账务处理要符合会计核算原理。
(3)学生在进行会计模拟实训时，态度要端正，目的要明确，作风要踏实，操作要认真,以一个会计人员的身份参与实训。
2.技术性要求
(1)会计凭证、会计账簿、会计报表项目的填制要准确、完整。
(2)会计凭证、会计账簿、会计报表的文字、数字书写要清晰、工整、规范。
(3)会计凭证、会计账簿、会计报表的填制(编制)要及时。
(4)会计凭证、会计账簿、会计报表的填制除按规定必须使用红墨水书写外，所有文字数字都应使用蓝(黑)墨水书写，不准使用有铅笔和圆珠笔(除复写凭证外)。
(5)会计凭证、会计账簿、会计报表的操作出现错误，必须按规定方法进行更正，不得涂改、刮擦挖补或用褪色药水消除字迹。
(6)会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料，须及时整理立卷，编制目录，装订成册，归档保管。
三、会计模拟实训的步骤
会计模拟实训的整个过程可分为准备阶段、实训操作阶段和总结阶段。
(一)实训准备阶段
1.实训指导教师应指导学生学习《基础会计单元实训教程》，让学生明确各个实训的目的、要求，以及证、账、表的操作标准。
2.学生须准备齐全实训所需的证、账、表、笔、算盘等用品用具。
(二)实训操作阶段
每次实训都应在实训指导教师的具体指导下进行，学生应认真完成各次实训任务。实训的具体操作，这里以综合实训为例说明如下：
1.开账，即建账，根据模拟企业账户的期初余额及有关资料开设总分类账，明细分类账及日记账。
2.填制记账凭证，根据审核无误的原始凭证填制收款凭证、付款凭证和转账凭证或通用记账凭证。
3.登账，根据记账凭证及所附原始凭证逐笔顺序登记日记账、明细分类账和总分类账。
4.结账与对账。月终结出现金日记账、银行存款日记账、各种明细分类账和总分类账的发生额和余额，并将总分类账的余额与日记账的余额、明细账的余额核对相符。
5.编制报表。月终，根据总分类账和明细分类账的余额编制资产负债表，根据有关账户的发生额编制利润表。
6.学生对所填制的凭证、账簿、报表进行系统整理，并装订成册。
(三)总结阶段
学生操作完毕后，实训指导教师和学生应当及时进行总结。总结工作包括：
1.学生撰写实训总结报告(主要谈实训的收获)。
2.实训指导老师对整个实训作总评。
3.实训指导老师评定学生实训成绩。
四、会计实训的时间安排
单项实训根据课程进度安排，如教师上完会计凭证一章，应安排一定时间作会计凭证的单项实训，其他类推。会计综合实训须在学生学完《基础会计》全部课程后，单独安排一周时间。一周时间大致可这样安排：准备阶段和建账半天，实训操作4天，总结半天。
五、会计实训的考核
会计实训是财会专业学生的必修课，实训成绩单独考核。实训成绩的考核分为优秀、良好、合格和不合格四个等级。凡符合下列要求的，实训成绩为合格以上，即：
1.会计凭证、会计账簿、会计报表的操作符合第二章要求。
2.会计科目使用正确。
3.会计数据计算准确。
4.会计凭证、会计账簿的摘要清楚。
5.会计实训报告语句通顺。
学生实训操作出现三处或三处以上不符合上述要求的，实训成绩作不合格处理。
第二章 单元实训
第一节 原始凭证填制与审核
一、实训目的
本单元模拟实习的主要目的是：明确原始凭证应具备的基本要素，熟悉部分有代表性的原始凭证基本格式，掌握填制和审核原始凭证的基本操作技能。
二、实训要点
1.对外来的原始凭证进行审核的方法。
2.对发生的经济业务填制原始凭证的方法。
三、实训操作标准
1.对外来的原始凭证的审核
在会计实务中，财会人员外来的原始凭证有的来自外单位，有的来自本单位经办业务的部门或人员。对接受的原始凭证的审核主要应从真实性、合法性、准确性和完整性四个方面进行。
所谓真实，就是原始凭证应如实反映经济业务的本来面貌，不得掩盖、歪曲和捏造。首先，经济业务的双方当事单位和当事人必须是真实的；其次，经济业务发生的时间、地点和填制凭证的日期必须是真实的；再次，经济业务的内容必须是真实的；最后，经济业务的实物量和价值量必须是真实的。
所谓合法，就是原始凭证所反映的经济业务必须符合国家政策、法令以及会计法规、制度和预算的规定。首先，不真实的原始凭证，如假发票、假收据、假车票等均是不合法的；其次，虽真实但制度不允许报销的也是不合法的，如个人因私购买物品、外出旅游而用公款报销等；再次，虽能报销，但超过规定比例和限额的部分也是不合法的。如职工出差超标准乘坐交通工具、住宾馆，超标准开支医药费等等。
所谓准确，就是原始凭证的文字表述和数字计算必须准确无误。首先，文字、数字的书写要清晰、工整、规范，不得潦草，不得任意自造简化字，不得任意省略；其次，人民币符号“￥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白，数字前有“￥”的，后面不再写“元”字。汉字大写金额前必须有“人民币”三字，并且，它们之间不得留有空白。再次，数量、单价与金额要计算准确无错，大小写金额应一致。最后，原始凭证必须使用钢笔或圆珠笔填写。支票必须使用碳素墨水，并且数字不得更正。
所谓完整，就是原始凭证应具备的要素必须完整，手续必须齐全。比如，双方经办人员必须签名或盖章；发票上应该印有税务专用章和财务公章；事业、行政单位收费应该开具的是财政部门统一印制的收据；购买实物的凭证必须有验收证明或使用证明人签章；支付款项的凭证必须有收款单位或收款人的收款证明；需经领导签名批准的凭证应该有领导人的亲笔签名；填制退货发票退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证；职工因公出差，应填写正式借据，报销差旅费冲销或归还借款时，应由财会人员另开收据；经过上级批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附件，若批准文件需单独保管，应在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号；购买的是专控商品，除了必须通过银行转账、取得汇款凭证、销货发票、本单位验收或使用证明外，还必须附有社会集团购买力专控办公室签发的批文。总之，在会计实务中，财会人员必须对接收的原始凭证进行全面的、认真的、严格的审核。经过审核，对符合要求的，应及时办理会计手续，并据以进行账务处理。对于不真实、不合 法的原始凭证，应该不予受理；对于记载不准确、不完整的原始凭证，应该予以退回，要求更正、补充。
2.对发生的经济业务填制原始凭证
原始凭证的填制是由各单位经办业务人员，根据规定的格式、内容和基本要求直接填制的，只有少部分原始凭证是会计人员填制的，如收款收据、工资结算单、费用汇总表、利润分配表等。本单项模拟实训，学生应扮演不同角色，如采购员、销售业务员、仓库保管员等，掌握各种不同原始凭证的填制方法。
原始凭证填制的基本要求是记录真实、内容完整、书写清楚、填制及时。
原始凭证填制时，必须严肃认真地、实事求是地记录经济业务的内容、时间、数量、金额以及责任单位和责任人。不得把就餐写成住宿，或把购买甲材料写成乙材料；不得把经济业务发生的真实日期写成以前或以后的日期；不得冒他人、他单位之名伪造责任人或当事人，也不得填写假名；不得任意抬高或压低单价，多开或少开金额。
原始凭证填制时，各个项目、内容要填写完整，不得任意不填留空，或随便简化内容。尤其是各种签名或盖章必须齐全、清晰、完整，不得模糊不清。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号，注明各联用途。作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。
原始凭证填制时，文字和数字要字迹清楚、整齐、规范、易于辩认。大小写金额除已在原始凭证审核中提到的几点外，还应注意：所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“——”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“——”代替。汉字大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字。阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字，如￥101.50，汉字大写金额应写成人民币壹佰零壹圆伍角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥100456，汉字大写金额应写成人民币壹仟零肆圆伍角陆分。阿拉伯金额数字元位是“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字，如￥1320.56，汉字大写金额应写成人民币壹仟叁佰贰拾圆零伍角陆分，或人民币壹仟叁佰贰拾圆伍角陆分。又如1000.56，汉字大写金额应写成人民币壹仟圆零伍角陆分或人民币壹仟圆伍角陆分。
原始凭证填制时，经济业务发生的时间和原始凭证的填制时间，有时是一致的，例如领料和填制领料单的时间；有时是不一致的，例如，在月工资情况下，所发工资是一个月的，但发工资的时间却是用日来表示的，这两个时间都应反映。原始凭证必须及时填制，不得任意提前或推后。
原始凭证在填制时若发生书写错误，不得随意涂改、刮擦、挖补，按规定办法更正。但若有关现金、银行存款收支业务的原始凭证金额填写错误，不能在凭证上更改，需加盖“作废”戳记，妥善保管，重新填写，以免错收错付。
第二节 记账凭证填制与汇总
一、实训目的
本单项模拟实训的主要目的是：明确记账凭证应具备的基本要素，熟悉记账凭证填制与汇总的基本程序，掌握根据原始凭证判断会计分录并填制记账凭证的基本操作技能。
二、实训要点
1.收、付、转专用记账凭证填制方法。
2.通用记账凭证填制方法。
3.科目汇总表编制方法。
三、实训操作标准
1.记账凭证的填制
现将记账凭证填制方法及要求，按其填制程序分述如下：
(1)确定采用何种记账凭证
首先，应确定采用哪种格式的记账凭证。若企业规模大、收付款业务多宜选择采用专用凭证；若企业规模小、业务少宜选择采用通用记账凭证。若为了集中反映账户对应关系、便于查账、减少凭证数量宜选择采用复式凭证；若为了分工汇总、记账、加速账务处理工作宜选择采用单式凭证。
其次，若选择采用专用凭证，在接到原始凭证填制记账凭证时，还要具体确定填制收、付、转哪一种专用凭证。一般来说，若为收款业务应填制收款凭证，若为付款业务应填制付款凭证，若为转账业务应填制转账凭证。但是，对于现金和银行存款之间及各种银行存款之间相互划转的业务，如从银行提取现金或把现金存入银行，要注意只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复记账。
(2)必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证
记账凭证可以根据一张或若干张反映同一经济业务的原始凭证填制，也可以把若干张同类经济业务的原始凭证进行汇总，根据汇总表填制。对于调整、结账、会计记录倒户以及更正错账，一般没有原始凭证，但填制记账凭证时要作较为具体的说明或附有自制的计算单。
(3)填写记账凭证的日期
填写日期一般是会计人员填制记账凭证的当天日期，也可以根据管理需要，填制经济业务发生的日期或月末日期。因此，它可以与所依据的原始凭证日期一致，也可能不一致。一般来说，记账凭证的填写日期具体要求是：报销差旅费填写报销当日日期；现金收付填写收付日期；银行收款业务填写财会部门收到银行进账单或银行回执的戳记日期，但当实际收到进账单日期与银行戳记日期相隔较远，或当日收到上月银行收款凭证，则应按财会部门实际办理转账业务的日期填写；银行付款业务，应填写财会部门开出付款单据或承付的日期；属于计提费用、分配利润等转账业务应填写月末日期。
(4)填写记账凭证的编号
记账凭证编号必须连续，不得跳号、重号。当月记账凭证的编号，可以在填制当日填写，也可以在月末或装订记账凭证时填写。业务量大的单位，可使用“记账凭证编号单”，事先在编号单上印好顺序号，编号时用一个销一个，在装订凭证时将编号单附上，使编号和张数一目了然，便于查考。在具体编号时，可采用统一编号和分类编号两种方法。统一编号较适用通用凭证，即将全部凭证作为一类统一编号。分类编号较适用专用凭证，它又分为两种方式，一是分别现金收付、银行存款收付和转账业务三类，分别起头，连续编号，这种凭证编号应分为收字第×号、付字第×号、转字第×号；二是分别现金收入、现金付出、银行存款收入、银行存款付出和转账业务五类，分别起头，连续编号，这种凭证编号应分为现收字第×字、现付字第×号、银收字第×号、银付字第×号、转字第×号。
如果一笔经济业务需要填制两张以上复式记账凭证，或企业采用的是单式凭证时，还要按凭证数量编列分号。如第15号记账凭证的经济业务需填制3张记账凭证，则编号分别为15 、15 、15 。其中15为总号表示经济业务顺序；而分数则为分号，分母3表示该项经济业务，即15号凭证共有3张，分子1、2、3则分别表示它们是15号凭证的第1张、第2张和第3张。记账凭证无论是统一编号，还是分类编号，每一会计期间都必须按当月起从一号重新起编。不得采用按年或按季连续编号方法。
(5)填写摘要
摘要一栏，是填写该记账凭证反映的经济业务内容的。它没有统一模式，应因事而异，详略不同。填写的基本要求是真实准确，简明扼要。其中：收付款业务要写明收付款对象及款项内容，使用支票的，应填写支票号码；购买物资业务要写明供货方及主要品种、数量；债权债务业务应写明对方名称、经手人及发生时间；溢缺事项应写明发生部门、原因及责任人；对于冲销或补充等更正差错事项，应写明“注销×月×日×号凭证”或“订正×月×日×号凭证”字样；若一张或几张原始凭证需填制两张以上记账凭证而其只能附在一张之后，则应分别写明“本记账凭证附件包括×号记账凭证业务”或“原始凭证附在×号记账凭证后面”等字样。
(6)准确填写账户名称并正确反映借贷方向
账户名称，即会计科目，应填写全称，不得简写或只写编号而不写名称，不得用“..”符号代表。要写明必要的二级科目及明细科目，以便登记明细账。账户的借贷方向要正确，或以账户体现出来，或以金额体现出来。填写账户名称时先写借项，后写贷项。不能把不同内容、不同类型的业务合并，编制一组会计分录，填制在一张凭证上；也不能人为地把一笔业务任意割裂开来填制在几张凭证上。原则上一笔经济业务编制一张记账凭证。
(7)金额栏数字的填写
记账凭证的金额必须与所附原始凭证的金额相符。填写金额时，阿拉伯数字要规范，写到格宽的二分之一，并平行对准借贷栏次和科目栏次，防止错栏串行。金额数字要写到分位，角分位没数字也要填上“00”，角分位的数字或零，要与元位的数字平行，不得上下错开。要在金额合计行填写合计金额，并在前面写上“￥”符号。不是合计金额，则不填写货币符号。填写金额(包括文字)不得跳行，对多余空行，应划斜线或“S”形线注销。划线应从金额栏最后一笔金额数字下的空行划到合计数行上面的空行，要注意两端都不能划到金额数字的行次上。
(8)所附原始凭证张数的计算和填写
记账凭证后附的主要有原始凭证、原始凭证汇总表、计算单、分配表、批准文件等。附件张数应用阿拉伯数字填写在指定位置。附件张数的计算方法有两种：一种是按构成记账凭证金额的原始凭证或原始凭证汇总表计算张数，原始凭证或原始凭证汇总表所附的单据，只作为附件的附件处理。如差旅费、市内交通费、医药费等单据，因数量多，可粘在一张表上，作为一张原始凭证附件，但该表上同样要注明原始单据的张数。另一种方法是以所附原始凭证的自然张数为准，有一张算一张。
(9)记账凭证的签章
记账凭证填制完成后，要由有关人员签名或盖章，以示负责。签名时要写姓名全称，不得任意简化，以免混淆。一般程序时，填制人员填毕后先签章，再由稽核人员审核后签章，之后由会计主管人员复核后签章，最后记账人员在据以记账后签章。另外，收付款凭证，还必须由出纳人员签章，表明其是否对该项款项进行了收付。
2.记账凭证复核
对记账凭证的审核实质是对原始凭证的进一步查核，除按对原始凭证的审核要求外，还包括以下方面的审核：
(1)记账凭证是否附有原始凭证，是否同所附原始凭证的内容相符合。
(2)应借、应贷的会计科目和金额是否正确无误。
(3)凭证中有关项目的填列是否完备，有关人员是否都已签名或盖章。
在审核过程中，如果发现记账凭证有错误，应查明原因，及时更正。
3.记账凭证汇总
定期对记账凭证进行汇总，并据以登记总账，既可以减少记账工作量，又可试算平衡，加强对记账凭证正确性的审核。
在会计实务中，记账凭证汇总主要采用科目汇总表和汇总记账凭证两种方式。这里主要说明科目汇总表的编制。
科目汇总表，也称记账凭证汇总表。它是根据一定时期的记账凭证，按照相同科目归类加计金额，并试算平衡，据以登记总账的一种记账凭证。
科目汇总表的格式可根据需要自行设计，表格上不反映账户的对应关系。科目汇总表可以逐日或定期汇总编制。汇总方式分为全部汇总和分类汇总两种。全部汇总是将一定时期内的记账凭证，全部汇总到一张科目汇总表上。分类汇总是将一定时期的收款凭证、付款凭证和转账凭证分类汇总，分别编制收款、付款和转账三种汇总表，或分别编制现收、现付、银收、银付和转账五种汇总表。
科目汇总表的编制方法如下：
①科目汇总表的日期除按日汇总外，应写期间数，如×年×月×日至×日。编号一般按年填写顺序号。会计科目名称排列应与总账顺序保持一致，以方便记账。
②把汇总期间记账凭证的相同会计科目的借方金额和贷方金额分别相加，并填入汇总表中各该会计科目的同一方向栏内。
③将每一会计科目的汇总金额填入汇总表后，应分别加总计算全部会计科目的借方发生额合计和贷方发生额合计，并填入表中最末行合计栏内。
④注明本科目汇总表所汇总的记账凭证的起讫号数。
⑤制证、复核、会计主管、记账等人员履行职责后应分别签章。
第三节 会计账簿设置与登记
一、实训目的
本单项模拟实训的主要目的是：明确账簿的种类和基本结构，熟悉登记账簿的一般要求，掌握会计账簿设置、登记以及对账和结账的基本操作技能。
二、实训要点
1.账簿设置和启用方法
2.账簿登记方法
3.对账和结账方法
三、实训操作标准
1.会计账簿设置
会计账簿设置的要求包括账簿设置种类的要求和账簿设置格式的要求。
(1)账簿设置种类的要求
设置账簿要能全面、系统地反映会计主体的经济活动情况，为经营管理提供必要的会计信息，贯彻统一性和灵活性原则。一般情况下要根据会计制度、管理需要和实际业务来决定，同时也要考虑本单位所选择的会计核算形式的影响。
在会计实务中，每个会计主体一般都应设置总账、明细账、日记账和备查账。
账簿的设置要求体系完整、组织严密、层次分明。各账簿之间既要有明确分工，互不重复，又要密切联系，互为补充；有关账簿之间要有统属关系或平行制约关系；要既便于记账，又便于报账和查账，并要注意人力、物力和财力的节约，避免过于繁琐。
(2)账簿设置格式的要求
账簿设置格式要求包括账簿装订形式要求和账页格式设计要求。
总账装订形式一般应选用订本式，其账页格式应采用“三栏式”。明细账装订形式一般应采用活页式或卡片式，其账页格式可根据需要分别采用“三栏式”、“数量金额式”、“多栏式”和“平行式”等。如“应收账款”、“应付账款”等债权债务明细账应采用“三栏式”；“原材料”、“产品成品”、“库存商品”等存货明细账应采用“数量金额式”；“材料采购”、“生产成本”、“管理费用”等成本费用明细账应采用“多栏式”，其中“材料采购”也可采用“平行式”。
序时账装订形式一般也应采用订本式，其账页格式可采用“三栏式”或“多栏式”。
备查账装订形式应采用活页式或卡片式，其账页格式可灵活设计，并注重某项经济业务的发生和注销的记叙。
2.会计账簿启用
在启用账簿时，应在账簿的扉页填列“账簿启用登记表”，详细载明：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期，加盖单位公章，并由会计主管人员和记账人员签章。更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人、监交人姓名，加盖名章。
在启用账簿时，还应填写“账户目录表”。总账账户按照科目编号和科目名称填列，写明各自的起讫页数。明细账户除按照科目编号和科目名称填列外，并要填明所属明细账户名称。若采用的是活页式账簿，可在定期装订后再按实际使用的账页顺序编制页数进行填列。
在建账或结转新账时，应根据需要选择或确定会计科目、明细科目，并在账簿的账页上开设账户。在账页眉线上的有关位置要注明账户名称，然后，登记期初余额。在账页右侧，按鱼 鳞参差形式粘贴上口取纸，标明账户名称，以利日后查找。每个账户都应留有所需的账页数，既不能少，不够使用；也不能多，造成浪费。
3.会计账簿登记
现金日记账和银行存款日记账，应由出纳人员根据审核无误的收付款凭证逐日逐笔顺序登记。每日终了，计算出余额。
总账由会计人员登记，其登记的依据取决于所采用的会计核算形式。采用记账凭证会计核算形式的，直接根据记账凭证登记；采用汇总记账凭证会计核算形式的，根据汇总记账凭证登记；采用科目汇总表会计核算形式的，根据科目汇总表登记。
明细账的登记方法，应根据各会计主体所记录的经济业务内容、业务量大小和经营管理上的要求而定。一般来说，应根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证逐笔进行登记，也可以 逐日或定期汇总登记。
备查账一般根据有关资料予以登记，如会计制度有具体规定的，则从其规定。
登记会计账簿的具体规则和要求如下：
(1)要根据审核无误的会计凭证记账。登记时，要对准一级科目及明细科目，将会计凭证的日期、种类和编号、摘要、借贷金额和其他有关资料一一记入账内，要求做到清晰准确一丝不苟，谨防串户、反向或看错写错数字。登毕后，要同时在记账凭证上注明账簿页数，或注明已经登记的符号“”，以免重记、漏记。并且要在记账凭证上签名或盖章，以示负责。 为了保持美观，每一页的第一笔业务的年、月应在年、月栏中填写，只要不跨年度或月度以后本页再登记时，一律不填月份，只填日期。跨月登记时，应在上月的月结线下的月份栏内填写新的月份。
(2)记账时，必须用钢笔和蓝、黑墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔。账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或用褪色药水更改字迹，必须按规定方法更正。红色墨水只能在下列情况下使用：
①按照红字冲账的记账规则，冲销错误记录；
②在只设借方栏的多栏式账页中，登记贷方发生额；
③在账户的余额栏前，如未印明余额的方向(借或贷)，在余额栏内登记负数余额；
④结账划线或按规定用红字登记的其他记录。
(3)记账时，文字和数字都不能顶格书写，摘要的文字要紧靠左边和底线书写，阿拉伯数字要在相应栏次并紧靠底线书写，数字的高度约占格宽的二分之一或三分之二，除“6”可以略高，“7”和“9”可以略微下延以外，其余数字不得越格，且向右倾斜45度至60度中间。
(4)记账时，不得跳行、隔页，应按规定的页次逐行、逐页顺序连续登记。如不慎出现跳行、隔页时，应将空行用斜线注销或用“此行空白”字样注销；将空页用“×”符号注销或用“此页空白”字样注销；并在空行中间或空页的“×”符号交叉点处盖章负责。对订本式账簿不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意抽换账页。
(5)账页记满时，应办理转页手续。每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页的借贷方发生额和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内分别注明“过次页” 和“承前页”字样。对不需加计发生额的账户，可只把每页末的余额转入次页第一行余额栏 内，并在摘要栏内注明“承前页”即可。具体办法是：第一，需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应为本月初至本页末止的发生额合计数；第二，不需要结计本 月发生额但需要结计全年累计数的账户，结计“过次页”的本页合计数应为自年初至本页末止的累计数；第三，对某些既不需结计当月发生额又不需要结计全年累计发生额的账户，可 以将每页末余额直接结转次页，但为了验证月末余额的计算是否正确，可以用铅笔结出每页的发生额，这个合计数不占正式空格，写在底线下边。
(6)有借、贷、余额栏的账户，应按规定时间结出余额，并按余额的实际情况在“借或贷” 栏内写明“借”或“贷”字样；如果该账户已结平，无余额，则应在“借或贷”栏内写上“ 平”字，并在余额栏“元”字栏内写“0”或“б”符号。
(7)登记银行存款日记账时，除了年、月、日、摘要、凭证号码之外，还须在特定栏内注明原始凭证的种类和号码，以满足与银行对账的要求。如“现支××号”、“信汇××号”和 “转支××号”等。
(8)为了防止在账簿记录中更正错误引起连锁反映，即一个数字改动了，与之有关的其他数字都要随之改动，除月末和转页这两种情况外，其他时候登记账簿，可以暂不用墨水结计余额，若需随时了解余额，可用铅笔临时登记余额栏数字，待核实无误后，再用钢笔补填。
4.对账和结账
(1)对账的基本要求是：
①账证核对相符。即各种账簿记录要与有关的记账凭证和原始凭证核对相符。
②账账核对相符。即各种账簿之间有勾稽关系的记录要核对相符。如总分类账户的期末借方余额合计数与期末贷方余额合计数要核对相符；现金和银行存款日记账期末余额要分别与现金和银行存款总账的期末余额核对相符；总分类账户期末余额要与其所属明细分类账户期末余额核对相符；会计部门财产物资明细账要与实物保管和使用部门有关财产物资明细账的期末余额核对相符。
③账实核对相符。即各财产物资明细账的账面余额与实存数额之间要核对相符。如现金日记账每日余额应与实际库存现金数核对相符；银行存款日记账的账面余额与银行对账单应每月核对相符；原材料等存货明细账期末余额及固定资产账面余额应与其实有数量核对相符；债权、债务明细账余额应与有关单位核对相符。
(2)结账的方法和要求：
①及时结账。现金和银行存款日记账、债权债务、材料、产品等明细账应随登记入账时间结出余额；总账和其他明细账可到月终时结出余额。现金和银行存款日记账、产品(商品)账、费用(不含多栏式)账等应在每月记完最后一笔账时，结出本月发生额的合计数；损益、利润等明细账除应每月结计发生额合计数外，还应按月结出年初起至本月止的累计发生额；总分类账应在年度终了结计出全部发生额合计数。不得为赶编报表而提前结账，也不得先编报表，后结账。
②正确作出结账标记。在会计实务中，结账一般采用划线结账的方法。结账时，有些账户不需要结算本期发生额，月末只需在最后一笔账目记录的数字下端划一单红线即可。年终在最后一笔账目记录的数字下端划双红线，并在摘要栏注明“结转下年”字样。有些账户需要结算本期发生额，则应分别结出月份、年度的发生额，其结账方法如下：
月结。应先在各账户本月份最后一笔账目下端划一通栏单红线，在红线下用钢笔蓝黑墨水结出本月借方、贷方发生额和月末余额，并在摘要栏内注明“本月发生额及余额”或“本月合计”字样，然后在下面划一通栏单红线。对本月份没有发生额的账户，不需办理月结手续。
年结。办理年结，应在12月份月结数字下，结算填列全年12个月的发生额及年末余额，并在摘要栏内注明“本年合计”或“本年发生额及余额”字样，然后将年初借(或贷)方余额列入下一行借(或贷)方栏内，并在摘要栏内注明“年初余额”字样，将年末借(或贷)方余额，列入再下一行的贷(或借)方栏内，并在摘要栏内注明“结转下年”字样，最后加总借贷两方合计数(借贷双方的合计数应平衡)并填列在最末一行，在摘要栏内注明“借贷合计”字样，同时在合计数下划两条通栏红线，表示封账。
5.会计账簿更换
总分类账和日记账必须每年更换一次。绝大多数明细分类账也应每年更换一次，但有些明细分类账，如固定资产明细账、低值易耗品明细账等则不必每年更换，可以连续使用。
在更换新账簿时，应将上年度年末余额直接记入新年度启用的有关新账户中去，一般不编制记账凭证。在新账第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。
第四节 更正错账
一、实训目的
本单项模拟实习的主要目的是：明确错账的主要类型，熟悉各种查找和更正错账方法的适用范围，掌握查找和更正错账的基本操作技能。
二、实训要点
1.查找错账方法。
2.更正错账方法。
三、实训操作标准
1.错账的查找
对账发现差错必须首先查明错误原因，以便进行更正。查找错误的工作量比制证、记账要大许多倍。所以，不仅要认真、耐心、细致，而且应掌握一定的技巧，讲求效率。
因记账工作是一个系统工程，发生错误的环节较多，具体情况较为复杂，因此，查找错账的方法没有固定模式。一般来说，财会人员应根据错账类型和错误数量多少，结合自己的记账经验，选择采用不同的查找方法。
如果错账可能是因凭证有误而导致，并且若干错误搅在一起，这种情况宜采用普查法进行全面检查，逐笔核对。如果平时加强复核，错误不多，可以采用抽查法进行重点检查。
如果是先发现账簿记录有误，要寻找造成错误的原因，可采用逆查法。如果是先发现凭证有错，要查明由此引起的连锁影响，宜采用顺查法。
如果差错的数字只是角位、分位，或者只是整数，就可以缩小查找范围，查找角位、分位或整数位的数字，其他数字则不必一一进行检查。
如果总账已经平衡，而某一账户的总账余额和其所属明细账余额之和不相符，可根据其差数在明细账上查找错误。如果明细账余额小，可能是漏记增加数，或多记减少数。如果明细账余额大，可能是重记增加数，或少记减少数。若是漏记可先查凭证，若是重记，可先查账簿。
总之，查找错误要因情况而宜，对症下药。为提高效率，在日常核算中应该对自己的账簿记录做到心中有数，平时要注意总结经验，发现常见错误的产生规律。在具体查找过程中，还要注意各种方法的配合使用。
下面着重介绍一下查找账簿记录差错中常用的“二除法”和“九除法”。
(1)“二除法”。即用账簿之间或账实之间的差数除以2，若能除尽，所得的商数就可能是账簿中记错的数字。它适用于记账方向，即反向的错误查找。比如某企业一定时期内全部总账借方余额之和与贷方余额之和已经平衡，但某一总账账户余额与其所属明细账或日记账余额不符，而且二者的差数为偶数，这时就可以初步断定是明细账或日记账发生记账方向错误所致，并可采用“二除法”查找该错误数字。例如，若现金总账余额为180元，而现金日记账余额为100元，二者差数为80元。用2除之，其商为40元。这40元可能就是日记账中记错了方向的错误数字，即应该在借方记录40元，但误记了贷方，不仅没增加40元，减少了40元，所以其余额正好比总账少了80元。这样，在日记账中查找错误数字就有了一定目标，缩小了范围，不必再逐笔查找其他数字了。反之，若明细账比总账多了80元，则可能是应该在贷方记40元，而误记了借方，因而可以在明细账的借方查找。这种方法简便实用，在账实不符的情况下，若差数为偶数，同样可以采用此法查找错误数字。但是，该方法仅适用于账户中出现一笔错误时使用，若出现多笔错误数字就不太适用了。
(2)“九除法”。即对账差额用9除，若能除尽，以此判断错误所在。它适用于查找数字移位或数码颠倒方面的错误。
数字移位，如把10000写成1000，把150写成1500，正好错误数字都比正确数字少记或多记了9倍，因而其差数能被9除尽。如果差错的数额较大，就应检查在记账时是否发生了错位。例如，某单位某日业务终了现金日记账余额为701元，盘点实存现金为341元。账面与实际相差360元，用9除之，商数为40元，即可初步断定该40元为要查找的错误数字，即账面多记或少记的金额正好是40元的9倍，就是说可能是在增加栏(借方)把40元误记为400元，导致账面记录多记了360元。当然也可能是减少栏(贷方)应记400元，误记为40元，少记了360元，致使余额多360元。总之，查找的范围相对缩小，查找的目标基本找到了。数码颠倒，如把39写成93，把82写成28，其差数也必然是9或9的的倍数，也能被9除尽。如果发生了此种情况，就可采用“九除法”进行查找。例如，某单位总账已经平衡，但某一总账账户余额与其所属明细账余额不相符，总账余额为4382元，明细账余额为4310元，差数为72，用9除之，商数为8，该商数就是所颠倒邻数之差，比如误把08误写成80，或把19误写成91，以此就可缩小范围，在明细账上查找该相邻数字了。
“九除法”也仅适用于账户中出现一笔错误时使用，若出现多笔错误数字也就不适用了。
2.错账的更正
账面记录发生错误时，既不能任意涂改，或用刮、擦、挖、补以及用褪色药水褪色后更正，也不能任意撕毁账页重新抄账，必须根据错账的具体情况，采用规定的方法进行更正。
(1)划线更正法。划线更正法又称“红线更正法”。在结账之前，发现账簿记录中所记录的文字或数字有错误，而记账凭证中无错误，应采用划线更正法进行更正。更正的方法是先在错误的文字或数字上划一条红线，以示注销。必须全部划销，不得只划销其中错误的个别数码。对于划销的数字，不得全部涂抹，应使原有字迹仍能辨认，以备日后查考。然后将正确的文字或数字用蓝、黑墨水写在被划销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处签章，以示负责。
(2)红字更正法。红字更正法又称“红字冲账法”。这种方法适用于以下两种情况：
①记账以后，如果发现记账凭证中的会计科目或金额有错误，致使账簿记录有错误，应采用此方法更正。更正的方法是先用红字填制一张内容与原错误凭证完全相同的记账凭证，并用红字登记入账，以示冲销原有的错误记录，并在摘要栏注明“冲销某月某日某号错误凭证”。然后用蓝字填制一张正确的记账凭证，登记入账，并在摘要栏写明“补记某月某日×× 号账”。
②记账后，如果发现记账凭证中的会计科目并无错误，只是所填金额大于应填金额，并已登记入账，也可以采用此方法更正。更正的方法是填制一张账户名称、方向与原凭证相同，红字金额等于多记金额的记账凭证，据以入账，将多记金额冲销，并在摘要栏内写明“冲销某月某日第××号记账凭证多记金额”。
(3)补充登记法。记账以后，如果发现记账凭证和账簿所记金额小于应记金额，所用会计科目并无错误，可采用此方法更正。更正的方法是，填制一张会计科目、方向与原凭证相同，蓝(黑)字金额等于少记金额的记账凭证，将少记金额补记入账，并在摘要栏内写明“补记某月某日第××号凭证少记金额”。
另外，在会计实务中，财会人员还经常采用另一种更正错账方法，叫原证更正法。
原证更正法是根据原来正确的记账凭证，更正记账或结算余额错误的方法。当记账凭证正确、汇总凭证也正确，登记明细账时发生差错，账已经记了许多笔，余额也跟着结错，对账时才发现。不宜采用划线更正法，那样账簿上将改正许多处，出现许多红线；也不宜采用红字更正法或补充更正法，那样将影响汇总记账凭证和总账的记录。可行的办法是采用原证更正法。即在原记账凭证摘要栏说明记账错误情况，并以原记账凭证为依据，在该明细账上将差额补记一笔，使用原凭证编号，并摘要说明。如果属于多记，差额应用红字，表示冲销。账簿余额结错，连续多笔，不宜采用划线更正法时，也可采用原证更正法。
第三章 综合实训——科目汇总表账务处理程序
一、实训目的
通过实训，全面、系统地掌握科目汇总表账务处理程序下原始凭证的填制和审核；记账凭证的编制；科目汇总表的编制；会计账簿的建立、登记、对账、结账；会计报表的编制等
会计基础操作技能和方法。
二、实训要点
1.会计账簿的建立
2.记账凭证的编制
3.科目汇总表的编制
4.会计账簿的登记
5.成本的计算
6.对账、结账
7.编制试算平衡表
8.编制会计报表
三、实训操作指导
其操作程序与记账凭证账务处理程序基本相同，不同之处在于应定期(15天)编制一次“科目汇总表”，并根据“科目汇总表”登记“总分类账”。
注意“科目汇总表”中所有账户的借贷发生额合计数要相等，否则，记账凭证有错，或汇总 时数额登记、计算有错。实务中此项工作一般是采用登记“丁”字账的方法过渡进行。
有关建账、制证、记账、编表的具体要求前已述及，这里注重说明成本核算的实训指导。
一、成本实训的要点
1.材料采购成本计算方法
2.产品生产成本计算方法
3.产品销售成本计算方法
二、实训操作标准
1.材料采购成本的计算
材料采购成本应以材料的品种作为成本计算对象。
材料采购成本项目应分为买价和采购费用两个。买价是供应单位发票中注明的材料价格(不含增值税)；采购费用是指材料的运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。
材料采购成本的计算方法应分别从买价、采购费用汇集的方法和确定采购成本所运用的计算方法两个方面来把握。
(1)买价和采购费用汇集方法
买价和采购费用汇集的基本要求是：直接成本项目费用直接计入，间接成本项目费用分配计入。
一般来说，买价可以根据原始单据直接计入采购成本，称为直接成本项目费用，应直接计入该种材料采购成本明细账户的借方。采购费用，应区别情况处理：当一批购入一种材料时，则属于直接成本项目费用，应直接计入该种材料采购成本明细账户的借方；当一批购入多种材料时，则属于间接成本项目费用，须按一定标准分配计入各种材料采购成本明细账户的借方。这个分配标准应该与被分配费用联系密切，有一定的依存关系。如运杂费一般应以材料的重量、体积、件数和买价等比例进行分配。
(2)确定采购成本的计算方法
在会计实务中，确定材料采购成本所运用的计算方法，可以用如下公式表示：
采购费用分配率=该批购入材料采购费用总额/各种材料的重量(体积、件数或买价)之和某种购入材料采购费用额=该种购入材料的重量(体积、件数或买价)×采购费用分配率
某种材料采购成本=该种材料买价+采购费用
某种购入材料采购单位成本=该种材料采购成本÷该种材料采购数量
材料采购成本计算操作技术处理程序应按以下三个有序步骤进行：
(1)按材料品种开设多栏式采购成本明细账户
(2)按受益原则汇集和分配采购成本并记入各种材料采购成本明细账户。
(3)根据材料采购成本明细账户资料编制材料采购成本计算表。
2.产品生产成本的计算
产品生产成本应以产品的品种作为成本计算对象。
产品生产成本应以会计报告期作为成本计算期。
产品生产成本项目应根据制造成本法的规定分为直接材料、直接工资和制造费用三个。直接材料是指构成产品主要实体的各种原材料及主要材料以及虽不构成产品的实体，但有助于产品形成的各种辅助材料。
直接工资是指直接参加产品生产的工人工资以及按规定比例计提的福利费。
制造费用是指制造部门(分厂、车间)用于管理生产、组织生产和为生产服务而发生的费用。包括制造部门(分厂、车间)的各种管理人员、技术人员和其他服务人员的工资及福利费、固定资产折旧费和修理费、物料消耗、办公费、水电费、季节性、修理期间的停工损失、劳动保险费等。
产品生产成本的计算方法应分别要素费用汇集的方法和确定产品生产成本所运用的计算方法两个方面来把握。
(1)要素费用汇集方法
要素费用汇集的基本要求是：直接成本项目费用直接计入，间接成本项目费用先汇集而后分配计入。
一般来说，直接材料和直接工资直接用于产品制造，可以根据原始单据直接计入生产成本，称为直接成本项目费用，应直接计入该种产品的生产成本明细账的借方。制造费用通常不能直接认定用于何种产品，称为间接成本项目费用，需先将它们汇集到“制造费用”账户中，月末，再按一定标准分配计入各有关产品的生产成本明细账的借方。这个分配标准应该与被分配的制造费用联系密切，有一定的依存关系。如制定费用通常可采用生产工人工资、生产工时、定额工时和机器工时等比例进行分配。
(2)确定生产成本的计算方法。
在会计实务中，确定产品生产成本所运用的计算方法，可以归纳为以下公式表示：
间接费用分配率=应分配间接费用总额/各种产品生产工人工资(生产工时、定额工时或机器工时)之和某种产品应分配间接费用额=该种产品生产工人工资(生产工时、定额工时或机器工时)×间接费用分配率
本月完工产品总成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用-月末在产品成本
本月完工产品单位成本=本月完工产品总成本÷本月完工产品数量
产品生产成本计算操作技术处理程序应按以下五个有序步骤来进行：
(1)按产品品种开设多栏式生产成本明细账户
(2)按受益原则汇集和分配要素费用并记入各种产品生产成本明细账户。主要包括：
①材料费用的归集和分配；
②工资及福利费的归集和分配；
③固定资产折旧费的归集和分配；
④待摊和预提费用的归集和分配。
(3)按受益原则分配制造费用并记入各种产品生产成本明细账户。
(4)分配在产品和完工产品费用并登记各种产品生产成本明细账户。
(5)根据生产成本明细账户资料编制生产成本计算表。
必须指出，本模拟实训教材对于产品生产成本的计算，只限于解决按照生产成本对象和成本项目归集和分配生产费用，计算出各成本计算对象总成本和单位成本的最基本方法的处理。因此，在确定成本计算对象和成本计算期以及费用在完工产品和在产品之间分配等方面都比较简单，有关会计实务中更为具体复杂的产品生产成本计算方法将在有关专业会计及其模拟实训教材中解决。
3.产品销售成本的计算
产品销售成本应以销售产品的品种作为成本计算对象。
产品销售成本应以会计报告期作为成本计算期。
产品销售成本项目仅指已销售产品的生产成本。产品销售过程中发生的销售费用，如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费以及专设销售机构人员工资、业务费等，应作为期间费用，直接计入当期损益，不再分配计入已销产品的销售成本中。
产品销售成本的计算应贯彻收入与费用相配比原则，即本期计算和结转的产品销售成本，必须与本期产品销售收入相配比，以便正确计算经营成果。
由于每种产品各自生产的单位成本不尽相同，即同一产品在不同会计期间进行生产，其成本可能高低不一，而本月销售的产品有可能是本月生产的，也有可能是上月或其他月生产的，也有可能兼而有之。这样，本月已销产品的单位成本究竟是多少呢?就必须采用一定的方法进行计算。
产品销售成本的计算方法主要有先进先出法、加权平均法和移动加权平均法等。其中，加权平均法的计算公式如下：
1.加权平均单位成本=期初结存产品成本+本期收入产品成本期初结存产品数量+本期收入产品数量
2.已销产品总成本=已销产品数量×加权平均单位成本
或：已销产品总成本=期初结存产品成本+本期收入产品成本-(期末结存产品数量×加权平均单位成本
3.已销产品单位成本=已销产品总成本÷已销产品数量
以上公式中“加权平均单价”是根据产成品明细账户资料计算的。
因此，根据产品销售成本计算的特点，可将其操作技术处理程序列示如下：
(1)按产品开设产品销售成本明细账户。
(2)根据产成品明细账户资料采用一定方法计算本月已销产品销售成本，并予以结转。
(3)编制产品销售成本计算表。
